ЭлБиб

Молочнохозяйственный вестник, №3 (11), III кв. 2013

Экономические науки

по i-му налогу):

L P

−=

; (4)

- соотношение риска и доходности изменения параметров налогообложения

выражает показатель относительной колеблемости налогового риска, рассчи-

тываемый как коэффициент вариации

. (5)

Следовательно, величина средней экономии изменения параметров налогоо-

бложения составит 4802,16 рублей (Хср= 0,2*(505490*19/360*90/100)). Данный

показатель нами рассчитан, если организация не уплатит сумму недоимки по со-

стоянию на 20.04.2010 г. кварталу 2010 г., дожидаясь возмещения из бюджета за

2 квартал.

По данным примера экономия на процентах банку составит 24010,8

(4802,16/0,2) рублей, а риск изменения параметров налогообложения равен

19208,64 рублей (24010,8-4802,16). Соотношение риска и доходности в данном

случае является неблагоприятным для налогоплательщика и составляет 75 %

((19208,64-4802,16)/19208,64). Следовательно, по данным приведенного примера

решение о неуплате налога в расчете на последующее его возмещение является

рискованным и не подлежит применению.

Если налогоплательщик применяет агрессивную налоговую политику и скры-

вает суммы налогов, то средняя доходность параметров налогообложения является

очень высокой. Например, используя данные предыдущего примера рассчитаем

риски налогоплательщика.

Если же в результате проверки налоговым органом будет выявлено, что воз-

мещение в сумме 505490 рублей является незаконным, то средняя доходность

изменения параметров налогообложения составит 97054,08 рублей в виде

пени (505490*1/300*8*720/100). Кроме того, налогоплательщику будет предъ-

явлена сумма штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы 101098 рублей

(505490*20/100). Итого 198152,08 рублей.

По расчетам видно, что в случае применения налогоплательщиком сокрытия

налогов или излишнего возмещения возникают дополнительные расходы по воз-

мещению потерь бюджета (пени), а также штрафы. Допущение же налогоплатель-

щиком несвоевременной уплаты налога (как в первом примере) определяет риск

только в сумме доначисленных пени.

Таким образом, внедрение риск-ориентированного подхода в практику про-

ведения налоговых проверок и ставит своей целью выявить плательщиков, скры-

вающих налогооблагаемую базу и сумму налога. Для добросовестных организаций

внедрение этого подхода позволит исключить или снизить вероятность проведения

выездных налоговых проверок.

Рассмотрим технологию организации и проведения камеральных и выездных

налоговых проверок в Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области.

За период 2008–2010 гг. в Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской

области количество проведенных проверок, а, следовательно, количество сдан-

ных налоговых деклараций снизилось примерно на 35 %. При этом, сумма дона-

численного налога, наоборот, возросла в 2,26 раза. Это говорит о том, что увели-

чиваются масштабы сокрытия налогов. При этом, организации–неотчетники могут

являться звеньями схем уклонения от уплаты налогов. Следует отметить, что ос-

новным налогом, по которым выявляются доначисления в результате проведения

Электронная Научная СельскоХозяйственная Библиотека