ЭлБиб

141 / 170

19.01.2017 Современные возможности выбора режима налогообложения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств
4/7
организаций осуществляющих сельскохозяйственную деятельность эффективнее применять
ЕСХН. Эти режимы используются с целью оптимизации уровня бюджетных начислений за счет
замены нескольких налогов, которые обязан перечислять субъект хозяйственной деятельности,
применяющий общий режим налогообложения, на один [12].
ЕНВД регламентируется главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ),
вводится в действие соответствующими нормативноправовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения и
применяются наряду с общими и иными режимами налогообложения.
На плату ЕНВД не переводятся, а также налогоплательщик теряет право на применение ЕНВД в
случае, если по итогам налогового периода:
организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников
которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, установленном
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает более чем 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Отличительной чертой ЕНВД является то, что с момента введения его на соответствующей
территории уплата его организациями для отдельных видов деятельности освобождает их от
обязанностей по уплате налога на прибыль и налога на имущество организаций.
Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает организации от ведения
бухгалтерского и налогового учета, хотя этот показатель является одним из значимых
препятствий развития малых предприятий, в том числе КФХ.
В случае если, организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности,
которые подлежат обложению ЕНВД, учет необходимых для начисления налога показателей,
ведется раздельно по каждому виду деятельности, в соответствии с главой 26.3 НК РФ [1].
ПСН устанавливается главой 26.5 НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и
применяется на территориях указанных субъектов РФ.
ПСН согласно п.6 ст.346.43 НК РФ не применяется в отношении видов предпринимательской
деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов:
налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате при
осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется
ПСН; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1
НК РФ).
Следует отметить, что при ведении КФХ нескольких видов предпринимательской деятельности
патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно при условии, что
этот вид деятельности будет доступен ПСН.
ЕСХН в действие был введен в 2002 году, но его практическое применение оказалась
затрудненным изза сложного определения налоговой ставки, привязанной к кадастровой
стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден.
Налог мог применяться только предприятиямипроизводителями продукции растениеводства, т.е.
не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН другими суботраслями сельского
хозяйства индустриального типа, таких как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и
др.
Ключевой особенностью сельскохозяйственных товаропроизводителей является длительный
кругооборот оборотных средств. Переход организациями на уплату единого налога
предусматривает замену уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с
доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых
обязательств, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284
НК РФ), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого
товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением на территории РФ), налога на имущество
Электронная Научная СельскоХозяйственная Библиотека